Posibilidad de aplicar el régimen transitorio de la disposición transitoria 9ª IRPF a un inmueble adquirido en 1991 y transmitido en 2015

Una persona física que adquirió varios inmuebles en 1991 y tiene previsto vender uno de ellos en el 2015 por un importe superior a 400.000 €, se plantea si puede aplicar la reducción prevista en la disposición transitoria novena de LIRPF.

La Dirección General de Tributos, en consulta de 5 de agosto de 2015, parte de la base de que toda transmisión de un inmueble generará en el transmitente una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo. El importe de la ganancia o pérdida saldrá de la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, tal y como señala el art. 35 LIRPF.

La disposición transitoria novena establece un régimen transitorio para las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales no afectos a actividades económicas, o desafectados con más de tres años de antelación a la fecha de su transmisión, que hubieran sido adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994. Dicho régimen transitorio prevé una reducción sobre la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo por tal, la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al número de días transcurridos entre la fecha de adquisición y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del número total de días que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente. Por lo tanto, según la Administración, para la aplicación de la reducción, se calculará el valor de transmisión de todos los elementos patrimoniales transmitidos desde el 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisión del elemento patrimonial pudiendo ocurrir lo siguiente:

a) Que el valor calculado sea inferior a 400.000 €. La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducirá aplicando sobre el importe de la misma el coeficiente del 11,11 % por cada año de permanencia del inmueble en el patrimonio de la persona física que exceda de dos, contado desde su adquisición o realización de las inversiones y mejoras hasta el 31 de diciembre de 1996 y redondeado por exceso.

b) Que el valor calculado sea inferior a 400.000 €, pero sumándolo al valor de transmisión del elemento patrimonial se supere dicha cantidad, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisión que sumado al resultado de la anterior operación no supere los 400.000 euros, se reducirá de igual forma que en el supuesto anterior.

c) Que el valor calculado sea superior a 400.000 €. No se aplicará reducción alguna a la parte de la ganancia patrimonial con anterioridad a 20 de enero de 2006.

Todas las ganancias patrimoniales, según la DGT, se integrarán en la base imponible del ahorro, en la forma prevista en el artículo 49 de LIRPF.

Normativa aplicable: disp.trans.9ª (Ley 35/2006)

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